应收退货成本，销售退回中不容忽视的实物回收权

应收退货成本是销售退回处理中的一个重要会计科目，属于资产类科目，它核算企业预期将退回的商品在回收时对应的存货成本，即销售时预估未来可能发生退货，从而将相应成本从当期收入中分离确认，该科目体现了企业对实物回收权的确认，反映企业有权收回并重新入库的资产价值，确认时，通常与预计负债——应付退货款相对应，分别反映退货导致的收入减少和成本回收，期末，应收退货成本按预计可收回金额列报为流动资产，并在资产负债表日重新评估，若实际退货情况与预估不一致，需相应调整，正确设置和使用该科目，能够更真实地反映销售退回对企业财务状况的影响。

什么是应收退货成本？

“应收退货成本”并非字面上理解的一笔“应收账款”，而是一项伴随销售退回权产生的资产，在允许客户退货的销售合同中，企业虽然已将商品交付给客户，但根据销售条款，企业有权收回预计将会退回的商品，企业应将预期退回商品的原账面价值，扣除预计收回该商品所需发生的费用后的净额，确认为一项资产——这就是“应收退货成本”。

“应收退货成本”代表的不是钱，而是“货”：它意味着公司未来可以从客户手中重新拿回一部分库存。

为什么会产生应收退货成本？

按照新收入准则,当销售合同包含退货条款时，企业需要在销售时区分“预计不会退回”和“预计会退回”两部分的商品：

预计不会退回的部分：正常确认收入，并结转相应销售成本；
预计会退回的部分：不确认收入，同时将因退货而预计需要退还给客户的价款确认为一项负债；
因为商品还会退回,企业就有权收回这部分商品，因此需要确认“应收退货成本”，作为从客户处收回商品的资产。

可以这样理解：销售收入被拆成了“真正卖出”和“暂时转移使用权”两部分；暂时转移”的那部分商品，虽然已经从库存货中转出，但企业通过“应收退货成本”保留了对这一部分商品的经济价值。

案例演示：销售时的账务处理

假设某电商公司销售100件商品,每件售价10元，成本6元，根据历史经验估计退货率为10%。

销售时的会计分录：

借：应收账款                      1 000
  贷：主营业务收入                    900
  贷：预计负债——应付退货款            100

同时结转成本和确认退货成本：

借：主营业务成本                    540
借：应收退货成本                     60
  贷：库存商品                      600

这里：

收入只确认900元,因为预计有10件商品会退回；
“预计负债——应付退货款”100元，代表未来预计要退款给客户；
虽然全部100件商品的成本600元都从库存商品转出,但其中60元并没有进入主营业务成本，而是进了“应收退货成本”，代表企业预计还能够收回来10件商品。

实际退货时如何处理？

如果实际退货数量与估计一致,处理后应收退货成本随之减少。

实际退回8件商品：

借：预计负债——应付退货款                 80
  贷：银行存款                            80
借：库存商品                             48
  贷：应收退货成本                       48

如果实际退货数量多于原估计,例如实际退回12件，则需要额外调整收入与成本：

借：预计负债——应付退货款                 100
借：主营业务收入                          20
  贷：银行存款                           120
借：库存商品                             72
  贷：应收退货成本                       60
  贷：主营业务成本                       12

这样处理的结果：最终相当于卖出88件商品，收入880元，成本528元，与实物流转完全一致。